延伸审计在预算执行审计中的应用

反担保也称求偿担保，是为保证实现债务人的追偿权而设定的担保。按常理，借款人在通过担保公司的严格审核外，均需提供足值抵押物给担保公司作为反担保措施，担保公司在借款人不能按期偿还时先提供全额代偿后，能够确保担保公司代偿债务及时收回；然而在一些担保公司中，反担保措施却流于形式，一旦形成代偿，便造成国有资金损失风险。

一、准切口明思路

在制定2022年财政预算执行审计方案时，审计组就思索如何在预算执行审计中找准切入口，避免“大财政”审计眉毛胡子一把抓，审计重点内容过多，难出审计成果的困境。市局果断决策，预算执行审计要按照“审计一笔资金、搞懂一个行业”的要求，做到查在要害、点在穴位。选择担保贷款基金管理使用切入，从担保政策落地的宏观视角和公司经营微观视角研究审计“小切口”。一方面，结合政策性担保公司主要业务及其所在行业特点，把握宏观政策取向，从担保业务开展情况入手，摸清担保公司业务规模、担保资金投向。另一方面，从被审计单位财务入手，梳理近3年公司代偿金额、追偿金额、资金投向变化趋势，对担保贷款抵押物价值及质押等情况要进行重点关注。

审前调查发现某担保公司在保逾期金额大、公司一级、二级资产占比低等财务指标背离担保行业金融监管要求。直觉告诉审计人员，这个担保公司业务可能有些“猫腻”。

根据审计组6人现状，决定兵分2组，一组由经验丰富的审计组罗组长带队，熟悉计算机编程的小何等为成员，负责检查公司财务，重点关注代偿资金和追偿比率、代偿核销、计提担保责任准备金等情况；一组由思维敏捷的小蒲带队，熟悉政策法规的老王等为成员，负责抽查担保业务档案，重点关注担保业务办理是否合法、尽职调查是否合规等。

二、数据分析见端倪

结合已发现风险点位，审计组深入研究公司内控制度和担保业务。面对众多的财务凭证、账簿、担保档案、司法判决书等资料，到处都是似是而非的疑点，例如担保公司未开展尽职调查，抵押物未经专业机构评估，担保申请企业提供的相关财务资料不真实等，却没有一个够秤的问题能真正落地。针对现场出现的问题，审计组及时召开会议总结经验，审计组长紧锁眉头，长叹一气，低声说道，“仅靠我们人工力量和传统手段，是很难找到审计疑点和重点，我们必须理出审计思路、重点方向，看能否依靠计算机辅助审计帮我们‘少跑路’、提高审计效率”。

“那我们思考下，需准备生成什么中间表和基础资料，看看能否通过数据分析找到审计疑点”，一向爱思考且熟悉计算机的小何脑门一闪，眼睛不停打着转。

“能否通过数据分析，重点关注下是否有公职人员提供反担保获取担保贷款后，又进行核销，以此骗取担保贷款、中饱私囊的问题”，工作多年且熟悉政策法规的老王，不停提醒审计组，“这次审计一定要抓住重点，打蛇打七寸”。

“看看能否从账簿中筛选整理出近5年代偿明细和核销财务明细表等？”，站在一旁的小蒲也不停思考。

说干就干，审计组人员各自负责审计事项电子数据收集，由熟悉计算机的小何编写SQL语句，通过公司财务数据和凭证库中的摘要、公司人员花名册、全市财拨人员花名册、企业信用记录、担保业务明细表、在保责任余额明细表等进行分析，将疑点范围缩小。重点对：一是对代偿数据进行分析。重点关注公司近5年代偿本金与利息的占比情况。相比于代偿本金，代偿总额中的利息金额越大、占比越高，该部分利息所对应的本金也就越多，从合同约定的角度，该部分利息所对应的本金同样负有代偿义务(在借款人违约的情况下)。尽管借款本金可能暂未到期、没有对该部分本金予以代偿，但由于客户在付息阶段就已经违约，意味着客户的资金、经营情况可能已出现较大风险，本金到期后被迫代偿该部分本金的可能性较大。所以，在代偿总额中加以重点关注；同时关注代偿款的账龄分析。担保企业实施代偿后，产生的应收代偿款随着账龄的增加给担保企业带来的风险和回收难度也在增加，因此，审计组重点关注应收代偿款中每个账龄区间的金额分布情况，深入分析账龄较长的应收代偿款所对应的具体业务，重点关注业务环节是否合法合规，以及可能产生的预计损失等情况。关注担保业务所涉及的融资款项流向。主要是确定担保企业所担保的融资项目，其资金是否流向国家已有明确政策导向的限制性行业，或一些需要“关停并转”的污染企业等情况。担保公司代偿款是否较多地集中在这些行业或企业，则说明担保企业缺乏对国家政策走向的把握和理解，也没有履行作为国有担保企业应当按照政府产业投向来开展自身业务。分析公司代偿款核销是否涉及公司职工或公职人员。将该公司提供的担保代偿款核销损失台账数据与公司职工、财拨人员花名册数据进行比对分析，筛选出公司核销的担保损失中涉及公司职工或高管亲属、财拨人员的疑点。通过数据分析，极大提高审计发现疑点问题线索效率。二是对在保数据的分析。对于尚未解保、担保责任未到期的业务，通过对已经产生代偿后果的历史业务数据(尤其是代偿数据)和在保业务数据进行关联分析，确认在保客户是否存在历史违约记录以及违约后的后期偿还行为是否及时等情况，主要分析揭示担保企业现有在保业务可能存在的风险和隐患。

通过反复筛选、清洗、评估和分析，发现该担保公司代偿款余额高达1.3亿元，占公司注册资本130%，而公司一级资产（货币资产）仅6.5万元；该公司在未经市政府、市基金管理委员会批准同意的情况下，擅自核销A公司、杨**等8家企业及个人代偿款损失上千万元；并且在核销应收代偿款时，未查明造成损失的原因和责任主体，也未提出追究相关责任人责任的建议。

这些不正常数字和情况，时刻提醒审计人员，公司担保业务与行为是否合法合规、担保风险是否可控；担保代偿后国有资产的安全是否得到保障，带着一连串的疑惑和不解，在场审计人员压力巨增。

“担保贷款代偿后，怎么长期未收回？代偿款有无抵押物、抵押物是否足值，以及抵押物是否具备较好的流动性和变现能力，担保公司的合法追偿权能否实现？都是这次审计的重点”，审计组组长不停提醒审计组成员要关注各个违规环节。

通过前期数据分析，拔开重重迷雾，并经过审计充分讨论，最终将疑点锁定为A公司。

三、深挖细查揪蛀虫

锁定审计对象后，就是解剖麻雀了。

审计组决定调集力量，经过讨论，审计组决定兵分3路，罗组长负责公司保前调查是否合规，小何对担保审批流程是否合规进行调查，小蒲对担保抵押物是否为该公司合法资产进行调查。

通过调查，罗组长发现该担保公司近4年为A公司办理5笔、4000万元担保贷款，并已全部代偿（担保贷款占担保公司净资产40%）。办理担保贷款时，均未开展尽职调查；公司业务部、风控部均明确提出该公司无足额有效抵押物，担保风险较大，建议不再为其提供担保。

另一组小蒲调查发现，A公司办理5笔担保贷款提供的厂房抵押物，均未办理抵押登记，仅为协议抵押，也未对其价值进行评估。

“这些资产价值未进行评估，能否覆盖担保金额？如果被担保人出现违约，担保公司无法依合同约定有效保障自身合法经济权益，那该怎么办”？

“这么多笔担保贷款，怎么提供抵押物均为厂房，而且系协议抵押？难道他们未意识到这其中的风险吗”？

“那他第一次办理担保贷款时是用什么做的反担保呢？是否在后面不能偿还贷款（延期续贷）时变更反担保措施”？机灵的小何不停地呢喃着。

成熟稳练的小蒲也点点头说，“这里面‘机关’太多，我感觉没这么简单。不防我们就往以前年再查一下，看看反担保措施是否也是这些呀”？

经过大家讨论，仿佛更多疑点也出来了，为下步工作指明方向。

听说审计组要调取前些年的档案，担保公司档案管理人员总是显得有些不耐烦，一会儿说搬迁办公室有些档案可能丢失，一会儿又说公司临聘人员多、人员变化大，有些档案不好找。经过审计组人员耐心讲解和政策攻心，相关人员终于把办理初始担保贷款的档案送至审计组办公地点。通过审计人员仔细查看，发现2020年担保贷款办理时的反担保措施是以担保公司经理杨某个人信用及A公司法人个人信用及家庭财产进行反担保的，均为协议担保。

“那以担保公司经理杨某及A公司法人财产作为协议抵押，不能按时偿还贷款时，那他也应该承担无限连带责任呀？怎么后期变更了反担保措施，这其中必有蹊跷”。审计组决定找相关人员进行谈话，深入了解其中的原因。通过调查，发现A公司为获取贷款，加之公司无有效资产进行抵押，就找到担保公司经理杨某，请求为其担保贷款提供帮助和便利；并同意用担保公司经理杨某及A公司法人个人财产办理协议抵押。

同时审计组调查发现，在担保贷款发放一年后，因公司经营不善，担心还不起贷款抵押个人财产，A公司在办理担保贷款展期续贷时，就申请变更反担保措施，以公司的厂房等资产作为抵押（贷款到手后公司法人对个人财产进行出卖和转移），加之担保公司未进行实质性的尽职调查，就同意变更反担保措施。

“令人不解的是，在公司未提供有效抵押物登记情况下，于2021年至2022年又以公司流动资金不足、扩大生产规模为由，多次骗取担保贷款上千万元，都由担保公司进行代偿，并最终核销担保2笔1800万元”。

“担保后，不仅变更原来反提措施，还核销如此大的代偿款，这真是把国有资产当儿戏”。

“担保公司经理杨某与祥瑞公司不会有什么牵连吗”？审计组组长低声说，“大家在座谈时要多一些留意，看看担保公司杨某与A公司法人张某有无任何关联”？

经过几天座谈和了解，审计组小何从外围跑回审计组办公室，笑呵呵坐在沙发上，欲言又止。过了一会儿，他悄悄告诉组长，“经过几天了解，发现担保公司经理杨某与祥瑞公司法人张某的二弟系亲家关系，平日他们还合伙经营一家农场”。

在外调查另一组也传来消息，“经查询公司账户，发现祥瑞公司部分资金流向公司张某的二弟”。

“难怪这公司能量这么大，贷这么多笔资金又不还，真是把国家钱当自家钱”，审计组老王一脸深色，长声叹气，恨不得将“蛀虫”早日揪出。

“这些都是重大情况和问题，必须及时报告”，审计组长补充道。

审计组将这一重大情况及时报告，局领导当即要求审计组进一步深挖细查。

当天，罗组长就吩咐审计组要把调查重点放在担保公司杨某身上，结合审计发现情况，迅速起草谈话提纲。

第二天，担保公司经理杨某按点来到审计组办公地。一进门就主动与罗组长打起招呼，并笑眯眯地说，“审计组人员辛苦了，连我请你们吃个饭的机会都不给，你们坚持原则的作风值得我们学习”；接着又自我介绍说，担保公司这些年在他领导下取得不少成绩。

为了不让他引起警觉，更好地配合审计调查，审计组人员都认真的听着。

“杨总，今天找你来，我们也是想了解下这些年公司经营情况，同时对一些担保业务作个了解”，组长边说边示意小何要作好记录。

担保公司杨总不假思索的说，“这没问题，配合审计是我们职责”。并如数家珍说起这些年担保公司放大担保贷款倍数、支持中小企业发展所做的业绩和贡献。

“A公司办理担保贷款主要用于什么”？，审计组罗组长直接问道。

“A公司是我们政府招商引资引进市重点企业，原主要规划发展电子产业，后因市场不景气，主要是生产工业玻璃。”

“那你们向他贷款，了解过市场行情没？他向你们提供的反担保有那些”。

“该企业是招引企业，也是政府支持发展的产业，所以前期我们也就没搞尽职调查，直接向其提供贷款担保；当时该企业在巴中没有资产，又要向它贷款以支持发展，所以只好以公司厂房作为抵押；加之厂房未竣工，当时只办理协议抵押”。

“办理担保时，你也知道没有充足抵押物，难道公司风控部、业务部没要求他提供其他财物作为反担保吗”？

“当时办理时，公司意见不统一，也提出许多反对意见，但考虑地方发展，企业没有反担保，我们也要支持发展呀”。

“A公司办理第一笔担保时，你是否也提供了反担保”？老王见对方始终绕着不肯正面回答，耐不住直奔主题。

“我怎么会以我个人信誉提供反担保，作为总经理我绝对不可能”。

“怎么不可能，项目担保档案中的《个人无限连带责任反担保保证合同》上都有你签字”？

见审计组步步乘胜追击，此前还滔滔不绝杨总，此时也无言以答，陷入了深深的深思。

“在第一笔担保贷款到期不能按时偿还时，你们办理展期时，为什么变更反担保内容？且反担保措施也由强变弱”？

“担保贷款到期办理展期续借时，怕祥瑞公司不能按期偿还，连累到我们个人，就变更了反担保内容”。

“A公司担保贷款不能按期偿还时，你们担保公司均进行代偿，为什么还要核销2笔1800万元？”。

“说实话，A公司担保贷款5笔，资金未真正用于该公司，部分资金用于我开办农场投资上，由于农场经营不善，后面经营亏损，实则无力偿还，所以后面安排公司财务对其部分代偿资金进行核销”，在审计人员的耐心工作和政策攻心下，担保公司杨总终于说出了实话。

通过审计人员近二个月的审计，终于查出该担保公司系列违规事实，一是政策执行不到位，违规开展经营活动。担保公司未经监管部门批准，存在违规开展拆借、自营贷款和超范围经营业务问题，违规为单个企业或个人超过实收资本10%的规定提供大额担保贷款，形成代偿且无法收回。公司个别领导执行廉政规定不严格，存在利用“人情保”、“关系保”谋取私利；二是内部控制不严格，经营管理不善。担保公司未按规定执行反担保措施，在不满足担保贷款条件仍为部分企业办理担保贷款；担保公司保后失管失控等问题较为突出，抵押资产质量差，给公司造成较大经济损失；三是公司破产风险高，涉嫌造成重大资金损失。担保公司在保余额中逾期金额大，担保公司抵押资产质量差，流动性资金严重不足，面临破产风险。

针对发现上述问题，市审计局党组高度重视，第一时间以《审计专报》上报市委、市政府主要领导和市纪委监委；市委领导签批“请市政府分管领导及相关部门高度重视，要采取行动并取得看得见的效果”，市纪委监委立即启动核查程序。

2024年1月，市纪委监委对**融资担保有限公司原总经理杨某严重违纪违法问题进行立案审查调查。经查，杨某在工作中严重不负责任，屡次违规批准巨额担保贷款，并收受好处，给国有资产造成特别重大损失，致使企业经营陷入困境等重大问题。决定给予杨某开除党籍处分，收缴其违纪违法所得；将其涉嫌犯罪问题移送检察机关依法审查起诉，所涉财物一并移送。

针对担保公司存在的管理漏洞和风险，市审计局向全市3家政策性担保公司发出审计建议书3份，促进相关部门制定完善《担保业务反担保措施管理办法》等制度25个，收回代偿资金4526.13万元；市纪委将该案例编写成《梦断权途》警示篇，对全市党员干部进行廉政教育；市委市政府高度重视审计建议，组建专班对代偿资产逐项甄别并分类制定追偿和变现方案，降低不良资产规模，尽力挽回经营损失；对全市规模小且难以存续的国有担保公司进行整合，做大做强担保集团，为高质量建设全国革命老区振兴发展示范市注入新的生机与活力。

（注：文中有关名称均系化名）